O investiție în tehnologia fermei poate aduce și un avantaj fiscal. Pentru fermele plătitoare de impozit pe profit, achiziția unei drone agricole noi poate beneficia de scutirea prevăzută de art. 22 din Codul fiscal, dacă echipamentul este încadrat într-o categorie eligibilă și sunt îndeplinite condițiile legale.

La Riagro, alegerea dronei începe cu lucrările pe care fermierul dorește să le realizeze, suprafața exploatată și organizarea echipei. Alături de aceste aspecte, merită analizată și facilitatea fiscală pentru profitul reinvestit, împreună cu contabilul fermei.

Ce înseamnă facilitatea pentru profitul reinvestit

Societatea poate reduce impozitul pe profit cu impozitul aferent profitului investit în active eligibile. În regimul obișnuit de impozitare, economia poate ajunge la 16% din valoarea eligibilă a investiției, în limita profitului contabil brut disponibil pentru facilitate și a impozitului pe profit calculat potrivit legii.

Această economie se reflectă în obligațiile fiscale ale fermei. Factura de achiziție rămâne la valoarea convenită cu furnizorul, iar tratamentul TVA se analizează separat.

Cine poate beneficia

Facilitatea se adresează contribuabililor plătitori de impozit pe profit. O microîntreprindere care plătește impozit pe venit nu aplică această scutire pentru perioada în care se află în regimul micro. Nici PFA sau întreprinderile individuale impozitate pe venit nu intră în sfera art. 22.

Dacă societatea trece de la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor la impozitul pe profit în cursul anului, există reguli distincte: se ia în calcul profitul contabil brut începând cu trimestrul trecerii și activele puse în funcțiune începând cu acel trimestru.

Cum se analizează încadrarea dronei agricole

Art. 22 include echipamentele tehnologice din subgrupa 2.1 a Catalogului mijloacelor fixe. În această subgrupă se regăsesc și mașinile, utilajele și instalațiile pentru agricultură.

Pentru o dronă destinată aplicării soluției de tratament, distribuirii îngrășămintelor granulare sau semințelor pentru culturile de înverzire, funcția de echipament de lucru agricol este relevantă în analiza încadrării. Aceasta este o posibilă justificare tehnică, nu o confirmare fiscală automată pentru orice model de dronă.

Codul de clasificare trebuie stabilit și documentat pe baza configurației, funcției și utilizării efective. Contabilul fermei, cu sprijin tehnic de specialitate când este necesar, verifică eligibilitatea înainte de aplicarea scutirii. Denumirea comercială „dronă agricolă” nu este suficientă singură.

Condițiile care trebuie îndeplinite

  • Echipamentul trebuie să fie nou, adică să nu fi fost utilizat înainte de achiziție. O dronă second-hand sau una folosită anterior pentru demonstrații nu îndeplinește această condiție.
  • Drona trebuie achiziționată și pusă efectiv în funcțiune, cu documentele aferente, pentru desfășurarea activității economice. O comandă sau o factură de avans nu sunt suficiente.
  • Ferma trebuie să aibă profit contabil brut disponibil pentru aplicarea facilității. Se ia în calcul profitul perioadei relevante, cu ajustările pentru investițiile care au beneficiat deja de scutire. Profitul reportat din anii anteriori nu înlocuiește acest plafon.
  • Scutirea este limitată și de impozitul pe profit calculat potrivit legii. Dacă investiția depășește profitul disponibil sau plafonul de impozit, avantajul fiscal poate fi mai mic decât 16% din valoarea investiției.

Pentru un pachet complet, valoarea eligibilă se stabilește după analiza componentelor și a modului de înregistrare contabilă. Drona, acumulatorii, încărcătorul și generatorul trebuie analizate în configurația concretă. Serviciile de instruire, asigurările și abonamentele nu devin automat eligibile doar pentru că sunt incluse în aceeași ofertă.

Exemplu de calcul pentru o fermă

Presupunem o investiție eligibilă de 100.000 lei, fără TVA deductibilă, într-un echipament nou pus în funcțiune. Ferma are un profit contabil brut disponibil de 200.000 lei și un profit impozabil de 250.000 lei pentru perioada relevantă. Exemplul folosește cota de 16%, fără alte facilități sau regimuri speciale.

Impozit pe profit înainte de scutire: 250.000 × 16% = 40.000 lei.

Scutire aferentă investiției: 100.000 × 16% = 16.000 lei.

Impozit pe profit după scutire: 40.000 − 16.000 = 24.000 lei.

În acest exemplu, economia fiscală este de 16.000 lei. Dacă profitul contabil brut disponibil ar fi de numai 60.000 lei, scutirea calculată pe această bază ar fi de cel mult 9.600 lei, cu respectarea plafonului de impozit. Sumele finale sunt stabilite de contabil în funcție de situația fermei.

Contează momentul punerii în funcțiune

Pentru contribuabilii cu declarare trimestrială, calculul se raportează la trimestrul punerii în funcțiune și la rezultatele cumulate relevante. Pentru contribuabilii cu declarare anuală se aplică regulile aferente anului fiscal. Regimul concret al fermei trebuie verificat de contabil.

Dacă dorești să analizezi facilitatea pentru anul 2026 și ai anul fiscal calendaristic, planifică achiziția, livrarea și punerea efectivă în funcțiune până la 31 decembrie 2026. Plata unui avans în decembrie pentru o dronă pusă în funcțiune în 2027 nu permite aplicarea scutirii pentru acea investiție în 2026.

Achiziția prin leasing financiar

Codul fiscal permite aplicarea facilității și pentru active eligibile achiziționate prin leasing financiar, de către utilizator. Calculul se raportează la valoarea eligibilă a activului pus în funcțiune, cu respectarea plafoanelor legale, nu doar la avans sau la ratele achitate în anul respectiv.

Leasingul operațional nu trebuie tratat automat în același mod. Tipul contractului și reglementările contabile aplicabile se verifică separat înainte de stabilirea avantajului fiscal.

Obligațiile după aplicarea scutirii

Drona trebuie păstrată în patrimoniu cel puțin o perioadă egală cu jumătate din durata de utilizare economică stabilită contabil, dar nu mai mult de 5 ani. De exemplu, pentru o durată de utilizare economică de 6 ani, perioada minimă este de 3 ani. Înstrăinarea înainte de termen poate duce la recalcularea impozitului și la accesorii, cu excepțiile prevăzute de lege.

Profitul pentru care s-a aplicat scutirea se repartizează la rezerve potrivit Codului fiscal, după ajustarea pentru rezerva legală și în limita profitului contabil de la sfârșitul exercițiului. Această obligație privește profitul pentru care s-a acordat facilitatea, nu doar valoarea impozitului economisit.

Regulile din 2026 prevăd restricții de utilizare a rezervelor timp de 5 ani, începând cu anul următor celui pentru care se constituie. După această perioadă, distribuirea rezervelor implică impozitarea a 50% din valoarea utilizată ca element similar veniturilor. Contabilul urmărește distinct aceste rezerve și tratamentul lor fiscal.

O particularitate pentru investițiile din 2026

Prin excepție de la regula generală, în 2026 scutirea pentru profitul reinvestit în echipamente eligibile din subgrupa 2.1 poate fi cumulată cu amortizarea accelerată. Amortizarea superaccelerată nu poate fi cumulată cu această scutire. Alegerea metodei și efectul asupra calculului fiscal trebuie analizate împreună cu contabilul.

Ce să pregătești înainte de achiziție

Trimite contabilului oferta și configurația completă. Verificați regimul de impozitare, profitul disponibil, impozitul calculat, încadrarea activelor și data estimată a punerii în funcțiune. Păstrați factura, documentele de recepție, procesul-verbal de punere în funcțiune, fișa mijlocului fix, documentația tehnică și calculul facilității. Pentru leasing financiar, includeți și contractul.

Echipa Riagro te poate ajuta să alegi configurația potrivită lucrărilor din fermă și să clarifici conținutul ofertei pentru analiza contabilă. Discută din timp cu contabilul despre profitul reinvestit, astfel încât investiția să fie planificată atât pentru nevoile din teren, cât și pentru situația financiară a fermei.

Material informativ actualizat la 12 octombrie 2026. Aplicarea facilității se stabilește pentru fiecare contribuabil, pe baza documentelor și a legislației aplicabile. Pentru fermele supuse unor regimuri speciale, inclusiv impozitului minim pe cifra de afaceri, calculul necesită analiză distinctă.

Baza legală

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 22 și art. 26 alin. (9¹); normele metodologice aferente art. 22; HG nr. 2139/2004; OUG nr. 8/2026, art. 6 pct. 3 și 6. Surse oficiale: legislatie.just.ro și comunicatul ANAF AJFP Argeș din 24 aprilie 2026 privind modificările impozitului pe profit pentru 2026.